Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализация

Интернет-магазин Economicportal.ru



Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Готовая продукция — это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

12.1. Организация учета готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации. Основные задачи учета готовой продукции определены п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

  • осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;
  • осуществлять контроль:
    • за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;
    • за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения;
    • за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;
  • контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях (схема 12.1.1).

Показатели учета готовой продукции

12.2. Документальное оформление движения готовой продукции

Задачи бухгалтерского учета готовой продукции решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции (схема 12.2.1).

Схема движения готовой продукции

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов: поступление готовой продукции на склад и отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Поступление готовой продукции на склад.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения в качестве первичного документа применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй — принимающему складу для ее оприходования. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указываются цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указываются учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Следует иметь в виду, что первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 № 66.

Номер формы Наименование формы Порядок применения
МХ-5 Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения Применяются для ведения количественного учета движения и остатков продукции, ТМЦ материально ответственными лицами в местах хранения. Учет ведут по отдельным товарно-материальным ценностям на основании приходно-расходных документов. Возможно ведение учета как в виде ведомостей, так и в виде общего (единого) журнала учета движения продукции
МХ-6 Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
MX-10 Партионная карта Применяют при партионном способе хранения. Составляют на каждую партию товаров для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров, поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т.д.)
MX-11 Акт о расходе товаров по партии Применяют при полном израсходовании каждой партии товаров (при учете их по партиям). Оформляют при обнаружении расхождений данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии
MX-12 Акт о расходе товаров по партиям Применяются для оформления полного расхода товаров по партиям (при учете их по партиям)
MX-14 Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяют для выборочной (контрольной) проверки фактического наличия ТМЦ в местах хранения. Количество и частота проведения выборочных проверок устанавливается руководителем организации или уполномоченным лицом
MX-15 Акт об уценке товарно-материальных ценностей Применяют для оформления уценки ТМЦ при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам
MX-18 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения Применяют для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения
MX-19 Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяют в организациях, учитывающих ТМЦ по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Заполняют на основании данных карточек учета ТМЦ, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего
MX-20 Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяют для предоставления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется при ведении учета ТМЦ по наименованиям, ассортименту и количеству. Записи производят по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Отчет составляется по наименованию (ассортименту) ТМЦ с указанием общего количества по приходу и расходу товаров по итогам прилагаемых к отчету накопительных ведомостей за день или другой установленный период (приход, расход и остаток на начало и конец отчетного периода)
МХ-20а Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяют для представления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период. Составляется и при ведении учета по отдельным партиям (внутри ассортимента) ТМЦ

При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей применяют два различных метода учета: сортовой и партионный. При сортовом методе продукция хранится на складах по сортам (наименованиям) и учитывается на карточках сортового учета, где отражаются ее наличие и движение (приход и расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. При партионном методе учет товаров ведут в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимают товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе. К особенностям партионного метода учета товаров относят следующие:

  • аналитический учет товаров ведут на специальных карточках — партионных картах (форма № MX-10), в которых указывают поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;
  • партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;
  • каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;
  • в первичных расходных документах делают отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
  • оборотные ведомости по товарам данной партии составляют отдельно от других товаров;
  • после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производят инвентаризацию данной партии товара и составляют акт о расходе товаров по партиям (форма № MX-12). Если в процессе инвентаризации обнаруживают расхождения данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии, составляется акт о расходе товаров по партии (форма № MX-11). Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм — за счет виновных лиц.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании накладных. В качестве типовой формы может быть использована форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом кроме обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, накладная должна содержать: основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п.; наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию; наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

В крупных и средних организациях может быть использована (как один из вариантов) следующая схема движения накладных на отпуск готовой продукции (схема 12.2.2).

Схема движения накладных

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных по отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов в организации выписывают счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств, регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме: «Частичная оплата». Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

12.3. Оценка готовой продукции

Готовая продукция, являющаяся частью материально-производственных запасов, в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01).

После суммирования затрат на производство за месяц (затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.) и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции (СП) определяется по формуле:

Формула расчета себестоимости выпущенной продукции

где НЗПнач — незавершенное производство на начало отчетного периода;
З — затраты за отчетный период;
НЗПкон — незавершенное производство на конец отчетного периода;
ВС — возвращенные и списанные суммы.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы. Но движение готовой продукции (выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка.

Учетные цены на готовую продукцию. Согласно п. 204 Методических указаний, разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены; другие виды цен (схема 12.3.1).

Учетные цены на готовую продукцию

Фактическую производственную себестоимость продукции применяют, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Для организации бухгалтерского учета затрат нормативным методом необходимы разработка и утверждение норм основных затрат (расхода основных и вспомогательных материалов, времени обработки деталей и т.п.) и смет расходов на обслуживание производства и управления. Себестоимость выпущенной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий. Нормативные калькуляции определяют затраты на производство изделия по технологическим нормам на определенную дату. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При выборе варианта учетной цены следует иметь в виду, что использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной производственной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете. Поэтому независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца она должна быть доведена до фактической производственной себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

Пример


п/п
Показатель По учетным ценам По фактической себестоимости Отклонение
(+ перерасход;
- экономия)
1 Остаток готовой продукции на начало месяца 485000 490000 + 5000
2 Поступило из производства 2425000 2450000 + 25000
3 Итого (п. 1 + п. 2) 2910000 2940000 + 30000
4 Процент отклонений1, % X X 1%
5 Отгружено товаров 2500000
6 Остаток готовой продукции на конец месяца 410000

1 Отношение фактической производственной себестоимости и поступления в течение месяца к их стоимости по учетным ценам (2940000/2910000) х 100.

Определим, какая часть отклонений относится: — к отгруженным товарам: 2500000 · 0,01 = + 25000 руб.;
— к остатку готовой продукции на складе: 410000 · 0,01 = + 4100 руб.

Процент отклонений и учетная цена отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а остаток по учетным ценам сверяется с книгами учета остатка складов.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и, таким образом, характеризуют результаты работы в процессе производства. При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина ее отклонения фактической себестоимости должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорные, оптовые и другие цены) суммы и проценты учитываются в таком же порядке.

Разница между оценкой по нормативной себестоимости или по договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой — отрицательной.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит предприятию и должен быть закреплен в учетной политике.

12.4. Учет готовой продукции в бухгалтерии

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Учет поступления готовой продукции.

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция» (схема 12.4.1).

Счет 43: Готовая продукция

На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

  • по фактической производственной себестоимости;
  • по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20 «Основное производство». Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия, оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, а оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Креди
Учетная цена готовой продукции — фактическая производственная себестоимость
Бухгалтерская справка-расчет Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости 43 20
Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90-2 43

Применение фактической производственной себестоимости в качестве учетной цены крайне ограничено, так как рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца), когда определены все затраты, как прямые, так и косвенные (фактическая себестоимость сырья и материалов, начисленная заработная плата, потребленная электроэнергия и др.). Но готовая продукция может быть принята к учету до того, как будет сформирована производственная себестоимость, поэтому учет готовой продукции осуществляют по учетным ценам, которые сохраняются постоянными в течение длительного периода времени.

Учетной ценой может быть нормативная (плановая) себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат. Учет по нормативной себестоимости применяют организации, использующие в учете нормативные или плановые калькуляции на производимую продукцию. В этом случае нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 206 Методических указаний если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 (схема 12.4.2) в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

Счет 40: Выпуск продукции (работ, услуг)

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

  • по дебету — фактическая производственная себестоимость;
  • по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения Отражена нормативная себестоимость продукции 43 40
Бухгалтерская справка Списана нормативная себестоимость реализованной продукции 90-2 43
Бухгалтерская справка-расчет Отражена в конце месяца фактическая себестоимость готовой продукции 40 20
Бухгалтерская справка-расчет Списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной
- экономия (при превышении нормативной себестоимости над фактической) — (сторнировочная запись) 90-2 40
- перерасход (при превышении фактической себестоимости над нормативной) 90-2 40

Таким образом, вся сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету — отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью (п. 206 Методических указаний).

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Учет готовой продукции по нормативной себестоим без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Бухгалтерская справка Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 431 20
Бухгалтерская справка Списана нормативная себестоимость реализованной продукции 90-2 431
Бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной 432 20
Бухгалтерская справка-расчет Списана за месяц сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по реализованной продукции 90-2 432

1 Субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости».
2 Субсчет «Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» нужно пропорционально реализованной готовой продукции в нормативной оценке.

Алгоритм расчета величины отклонений на единицу проданной (реализованной) продукции изложен в Инструкции к счету 43 «Готовая продукция»: при списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонении по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Расчет процента отклонений в отгруженной (реализованной) продукции

При списании готовой продукции со счета 43 необходимо рассчитать сумму отклонений, которая относится к реализованной за месяц продукции:

Расчет суммы отклонений

Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43. Остаток по счету 43 в итоге показывает фактическую себестоимость готовой продукции на складе.

Учет готовой продукции по договорным ценам. Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Учет готовой продукции по договорной цене
Бухгалтерская справка Оприходована на склад готовая продукция по договорной цене 431 20
Бухгалтерская справка-расчет Сторнирована сумма отклонений между фактической себестоимостью и договорной стоимостью выпущенной и оприходованной продукции 432 20
Бухгалтерская справка Списана стоимость реализованной продукции по договорной цене 90-2 431
Бухгалтерская справка-расчет Сторнирована сумма отклонений фактической себестоимости от договорной стоимости по реализованной за месяц продукции 90-2 432

1 Субсчет «Готовая продукция по учетным ценам».
2 Субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Общая стоимость готовой продукции — учетная стоимость плюс отклонения — должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (независимо от метода определения учетных цен).

Разница между методами учета по нормативной себестоимости и договорной ценой состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой — отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет, как правило, дебетовым, а во втором — кредитовым.

В бухгалтерском учете суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счетов 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Учет отгрузки готовой продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является гл. 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

  • стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»);
  • стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
  • расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
  • налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др.).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (схема 12.4.3).

Субсчет 62-1: Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты за поставляемые товары, согласно ст. 516 ГК РФ, производятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

  • предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
  • последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

На суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. На суммы, на которые предъявлены расчетные документы, счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» (схема 12.4.4).

Субсчет: Расчеты по авансам полученным

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость (ст. 162 НК РФ), за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ. Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные» счета 62 должен вестись по каждому кредитору.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Отражена реализация готовой продукции
Накладная на отпуск продукции Признана выручка от реализации продукции 62-11 90-1
Бухгалтерская справка Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43
Счет-фактура Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90-3 68/НДС

Выписка банка по расчетному счету

Получена от покупателя оплата за реализованную продукцию 51 62-1
Согласно договору поставки, предусмотрена частичная предоплата готовой продукции

Договор поставки, выписка банка по расчетному счету

Получен аванс в счет поставки продукции2 51 62-23

Счет-фактура

Начислен НДС с суммы аванса 62-2 68/НДС

Накладная на отпуск продукции

Признана выручка от реализации продукции 62-14 90-1

Бухгалтерская справка

Списана себестоимость готовой продукции 90-2 43

Счет-фактура

Начислен НДС с выручки от реализации продукции 90-3 68/НДС

Бухгалтерская справка

Зачтен аванс в сумме реализованной продукции 62-2 62-1

Накладная на отпуск продукции, счет-фактура

Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса 68/НДС 62-2

Выписка банка по расчетному счету

Получена от покупателя доплата за реализованную продукцию 51 62-1

1 Субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2 Поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции не признаются доходами (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
3 Субсчет 62-2 «Авансы полученные».
4 Субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предприятие использует счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Накладная на отпуск продукции, счет-фактура Отражена отгрузка продукции покупателю 45 43
Выписка банка по расчетному счету Получена оплата от покупателя 51 62
Договор купли-продажи, накладная на отпуск продукции Признана выручка от продажи продукции 62 90-1
Бухгалтерская справка Списана себестоимость проданной продукции 90-2 45
Счет-фактура Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю 90-3 45

Если у предприятия возникает необходимость в использовании части произведенной готовой продукции на собственные нужды, то в учете эта операция может быть отражена следующим образом:

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Организация направила часть готовой продукции на собственные нужды. Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости (без применения счета 40)
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 43-11 20
Накладная на отпуск продукции Признана выручка от продажи продукции 62 90-1
Бухгалтерская справка Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43-1
Счет-фактура Начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет 90-3 68
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения Оприходована на склад продукция для хозяйственных нужд по нормативной себестоимости 10-9 43-1
Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО
Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической
43-22 20
Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО
Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на реализованную продукцию
90-2 43-2
Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО
Отражено превышение нормативной себестоимости над фактической, приходящейся на продукцию, предназначенную для хозяйственных нужд
10-9 43-2

1 Субсчет 43-1 «Готовая продукция по нормативной стоимости».
2 Субсчет 43-2 «Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Учет коммерческих расходов.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы (схема 12.4.5).

Счет 44: Расходы на продажу

Порядок списания расходов на упаковку в составе расходов на продажу на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 90) определяется учетной политикой организации. Такие расходы могут относиться на себестоимость ежемесячно в полном объеме или же распределяться между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Основой для распределения может служить вес, объем, количество, производственная или нормативная себестоимость и другие показатели.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Если упаковка продукции осуществляется после сдачи продукции на склад
Отгрузочные документы поставщика, приходный ордер Отражена стоимость упаковочного материала, указанная в документах поставщика 10-4 60
Счет-фактура Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60
Выписка банка по расчетному счету Перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты упаковочных материалов 60 51
Счет-фактура, выписка банка по расчетному счету Предъявлен к вычету оплаченный НДС 68 19
Требование-накладная Списана себестоимость упаковочных материалов, использованных для упаковки готовой продукции, переданной на склад 44 10-4
Если расходы на упаковку в полном объеме включаются в состав расходов по обычным видам деятельности
Бухгалтерская справка Расходы на упаковку готовой продукции в конце месяца в полном объеме включены в состав расходов по обычным видам деятельности 90-2 44
Коммерческие расходы распределяются пропорционально количеству отгруженной, реализованной и готовой продукции, оставшейся на складе
Бухгалтерская справка Списаны расходы на упаковку готовой продукции пропорционально количеству реализованной продукции 90-2 44
Бухгалтерская справка Отражены расходы на упаковку отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пропорционально количеству отгруженной продукции) 45 44

Продажа готовой продукции со склада организации-изготовителя осуществляется на основании договора поставки, в котором предусматриваются сроки и порядок поставки (условия отгрузки, доставки и т.п.). В зависимости от того, за чей счет в договоре предусмотрена компенсация расходов по транспортировке грузов, будет зависеть порядок отражения этих расходов в бухгалтерском учете. Существуют общепринятые условия поставки, из которых в настоящее время наиболее часто используют следующие виды:

Наименование условия поставки Расходы по поставке
Франко-склад1 поставщика Все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает организация-покупатель
Франко-станция отправления Организация-поставщик оплачивает расходы только по транспортировке готовой продукции до вагонов, остальные расходы несет организация-покупатель
Франко-вагон станция отправления Организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны. При этом в счет, выставляемый организации-покупателю, может включаться (помимо цены готовой продукции по договору) отдельной суммой «железнодорожный тариф» (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги) от станции отправления до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик
Франко-станция назначения Все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик
Франко-склад покупателя Организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя

1 Франко (от итал. «свободен») — термин, применение которого в договорах купли-продажи или поставки означает, что покупатель «свободен» от расходов по страховке и транспортировке товара до пункта, указанного в договоре.

В том случае, когда все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик, в договоре стоимость доставки может быть отражена двумя способами:

  • включена в цену товара, и тогда стоимость доставки учитывается в составе выручки от продажи;
  • учтена сверх цены товара, в этом случае стоимость доставки учитывается как транспортные услуги.

Если транспортные услуги осуществлены силами сторонних организаций, в бухгалтерском учете они будут отражены: дебет счета 44 — на договорную стоимость услуги; дебет счета 19 — на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на общую сумму задолженности.

Если транспортные услуги выполняются собственными силами, в бухгалтерском учете они будут отражены: дебет счета 44 «Расходы на продажу», кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — продукция доставлена транспорт­ным подразделением организации.

Коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: кредит счета 44 «Расходы на продажу», дебет счета 90 «Продажи».

Н.В. Пошерстник, Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. — СПб.: Питер, 2007.


Поделиться

Добавить в закладки
Добавить комментарии
Поиск по сайту
Навигация
Наши партнеры
Статистика
    Top.Mail.Ru
Новые публикации