16.1. Товары отгруженные

Предмет проверки:

1. отражение в учете товаров отгруженных в соответствии с учетной политикой;
2. правильность учета товаров отгруженных в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1. по статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) — например, при экспорте продукции.
   Производится проверка правильности оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной — плановой) себестоимости;
2. проверка порядка списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции. Следует удостовериться, что списание происходит:
   
   • в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;
   • в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 90 была отражена выручка от реализации.

Особое внимание следует обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации;

3. проверка правильности учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

16.2. Товары

Предмет проверки:

1. отражение в учете товаров в соответствии с учетной политикой предприятия;
2. правильность оценки, отражение в полном объеме и реальность существования товаров.

Аудиторские процедуры:

1. определение остатков конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары». Оценка правильности формирования показателя в балансе. По данной статье отражаются:
   
   • у организаций торговли — остаток приобретаемых товаров;
   • у организаций общественного питания — остаток товаров, а также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах;
   • у организаций производственной сферы — изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости);

2. проверка на основе выборки правильности учета поступления товаров;
3. проверка при осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по товарообменным операциям) исчисления покупной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке;
4. проверка на основе выборки правильности списания стоимости отгруженных товаров, учтенной на счете 41 «Товары», в дебет счета 90 «Продажи» или счета 45 «Товары отгруженные»;
5. при учете товаров по продажным ценам в организациях розничной торговли и общественного питания проверка правильности учета торговых наценок (скидок, накидок) на счете 42 «Торговая наценка»;
6. проверка на основе выборки правильности учета НДС по товарам;
7. ознакомление с результатами инвентаризации и их отражением в учете. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными инвентаризации.

16.3. Реализация продукции (работ, услуг)

Предмет проверки:

1. правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации;
2. правильность определения финансового реаультата.

Аудиторские процедуры:

1. сравнение на основе выборки вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 90.
   Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);
2. проверка наличия раздельного учета выручки, полученной при осуществлении различных видов деятельности;
3. проверка правильности и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;
4. проверка отражения сумм, указанных в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;
5. ознакомление с условиями поставки продукции, указанными в договорах с покупателями.
   Проверка правильности отражения в учете расходов по доставке продукции;
6. проверка правильности отражения в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;
7. проверка правильности исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов;
8. в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);
9. оценка правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) (использовать данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

16.4. Финансовые результаты и их использование

Предмет проверки:
отражение на счете 99 (90, 91) реально полученных прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1. проверка того, что:
   
   • в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
   • аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
     
     • прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
     • проценты к получению;
     • доходы от участия в других организациях;
     • прочие операционные доходы;
     • и др.;
2. проверка правильности отражения на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);
3. проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;
4. проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;
5. проверка правильности учета курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);
6. проверка:
   
   • отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
   • учета по дебету счета 91 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
   • отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;
7. оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);
8. проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;
9. оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);
10. оценка правильности и обоснованности отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;
11. анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;
12. ознакомление с декларацией по налогу на прибыль организаций. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок прибыли для целей налогообложения:
    
    • пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
    • пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
    • увеличение прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Оценка правильности отражения сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.