14.1. Основные средства

Предмет проверки:

1. правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2. правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3. правильность начисления износа;
4. принадлежность основных средств клиенту;
5. правильность отражения налогов и финансовых результатов.

Аудиторские процедуры:

1. получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2. проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3. оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4. оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5. проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6. выборка основных средств и проверка правильности начисления амортизации;
7. оценка достоверности суммы износа, начисленного за год:
   
   • проверка начисления износа по поступившим основным средствам начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
   • проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
   • проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;
8. проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
9. проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
10. проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
11. получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01. г. и выполнение следующих действий:
    
    • проверка на основе выборки правильности расчета применения коэффициентов изменения стоимости основных средств;
    • проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
    • проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве; основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
    • проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
12. ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;
13. проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

14.2. Нематериальные активы

Предмет проверки:

1. проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности предприятия;
2. проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и осуществления их списания.

Аудиторские процедуры:

1. получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.);
2. проверка на основе выборки правильности учета поступления нематериальных активов, их документального оформления (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях); проверка оценки нематериальных активов по фактической себестоимости их приобретения;
3. проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов;
4. проверка на основе выборки порядка начисления амортизации нематериальных активов;
5. проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав нематериальных активов в случае признания их в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);
6. проверка:
   
   • отражения стоимости законченных НИОКР в составе нематериальных активов;
   • начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента начала их практического использования или реализации;
   • списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не нашли полезного применения;
7. проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;
8. проверка результатов инвентаризации нематериальных активов в отчетном периоде;
9. проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.

14.3. Финансовые вложения

Предмет проверки:

1. проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;
2. проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1. проверка отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности;
2. проверка наличия раздельного учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений;
3. получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т.е. сравнение учетных регистров с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); проверка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;
4. проверка на основе выборки правильности оценки финансовых вложений; проверка принятия их к учету в сумме фактически произведенных затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:
   
   • государственных ценных бумаг;
   • акций и паев, не оплаченных полностью;
   • вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг);
5. проверка учета на соответствующих счетах расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в себестоимость продукции (за исключением случаев, когда проверяемая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
6. проверка учета вкладов в уставные капиталы других организаций; проверка правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации;
7. оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;
8. оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности); проверка соответствия ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского учета общего имущества товарищей, следует убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;
9. проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по государственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за проверяемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);
10. оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации;
11. проверка результатов инвентаризации финансовых вложений на конец года;
12. оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

14.4. Капитальные вложения

Предмет проверки:
правильность отражения капитальных вложений.

Аудиторские процедуры:

1. проверка правильности формирования инвентарной стоимости объектов основных средств, в которую включаются затраты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
2. оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения;
3. проверка наличия на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;
4. оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;
5. оценка правильности формирования инвентарной стоимости нематериальных активов;
6. оценка правильности формирования статьи «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса организации.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.